In de Verenigde Staten kunnen bedrijven kiezen om te worden belast op bedrijfsniveau of op aandeelhoudersniveau. Een bedrijf dat ervoor kiest om te worden belast als het bedrijfsniveau bestanden zijn eigen belastingaangifte vennootschapsbelasting, meet zijn belastbaar inkomen, en berekent zijn belasting met behulp van de vennootschapsbelasting tarieven. Deze behandeling wordt een C-bedrijf genoemd. Wanneer C-vennootschappen winsten aan hun aandeelhouders uitkeren in de vorm van dividenden, zijn die dividenden belastbaar inkomen voor de aandeelhouder.
Als alternatief kunnen bedrijven ervoor kiezen om op aandeelhoudersniveau te worden belast. De onderneming dient nog steeds haar eigen aangifte vennootschapsbelasting in en meet haar belastbaar inkomen. Dit belastbaar inkomen, samen met verschillende aftrekkingen en belastingvoordelen, is verdeeld onder de aandeelhouders. Elke aandeelhouder neemt zijn of haar deel van de bedrijfsinkomsten, aftrekkingen en kredieten op als deel van de persoonlijke belastingaangifte van de aandeelhouder. Er is geen vennootschapsbelasting van toepassing op het bedrijf. In plaats daarvan worden alle items van het inkomen belast met behulp van de tarieven voor persoonlijke inkomstenbelasting. Deze behandeling wordt een S-bedrijf genoemd. De letter S verwijst naar het subhoofdstuk S van hoofdstuk 1 van de Internal Revenue Code.
4 Algemene kenmerken van S-bedrijven
- "S-bedrijven zijn bedrijven die ervoor kiezen hun inkomsten, verliezen, aftrekken en kredieten door te geven aan hun aandeelhouders voor federale belastingdoeleinden."
- "Aandeelhouders van S-bedrijven rapporteren de doorstroom van inkomsten en verliezen op hun persoonlijke belastingaangiften en worden beoordeeld als belasting tegen hun individuele inkomstenbelastingtarieven."
- "Hierdoor kunnen S-bedrijven dubbele belastingen op het bedrijfsinkomen voorkomen."
- "S-vennootschappen zijn verantwoordelijk voor belasting op bepaalde ingebouwde winsten en passief inkomen op het niveau van de entiteit."
Bron: S Corporations, IRS.gov.
Belastingen toegepast op bedrijfsniveau
S-bedrijven zijn verantwoordelijk voor het betalen van de volgende belastingen op bedrijfsniveau.
- Overtollig netto passief inkomen
- LIFO heroveren belasting
- Ingebouwde winstbelasting
De overtollige netto passieve inkomstenbelasting en de LIFO-heroveringstaks zijn alleen van toepassing als een S-bedrijf eerder een belastbare C-onderneming was of als de S-onderneming een belastingvrije reorganisatie onderging met een C-bedrijf.
Overtollig netto passief inkomen is een belasting op ondernemingsniveau op het passieve inkomen dat wordt verdiend door een S-onderneming. Passief inkomen omvat inkomsten uit rente, dividenden, annuïteiten, huren en royalty's (Internal Revenue Code, sectie 1362 paragraaf (d) (3) (C). Als het passieve inkomen meer is dan 25% van de bruto ontvangsten van de S-corporatie, is het overtollige netto passief inkomstenbelasting van toepassing.De IRS biedt een werkblad voor het berekenen van deze overtollige netto passieve inkomstenbelasting in de instructies voor formulier 1120S (pdf).
LIFO herovering belasting is van toepassing als een van de volgende twee voorwaarden geldt voor de S corporation:
"Het bedrijf gebruikte de LIFO-methode voor voorraadbepaling voor zijn laatste belastingjaar als een C-bedrijf, of
"AC corporation heeft de LIFO-voorraad overgedragen aan de onderneming in een niet-opgenomen transactie waarin deze activa basisbezit werden overgedragen."
Bron: instructies voor regel 22a in de instructies voor formulier 1120S, IRS.gov. Zie voor meer informatie over de LIFO-heroveringstaks de sectie inkomstenbelastingregels 1.1363-2.
LIFO verwijst naar de last-in, first-out methode voor het meten van voorraden voor belastingdoeleinden.
Ingebouwde winstbelastingen zijn van toepassing wanneer een S-onderneming binnen vijf jaar na de verwerving van dat actief en de S-corporatie over een actief beschikt.
- heeft het actief gekocht toen de S-corporatie een C-bedrijf was, of
- verwierf het actief in een transactie waarbij de basis van het actief wordt bepaald op basis van zijn basis in handen van een C-onderneming.
Voor details, zie deel III van de Instructies voor Schema D voor Form 1120S, IRS.gov; zie ook sectie 1373 van de Internal Revenue Code, en sectie 1.1374-1 van de sectie inkomstenbelastingen via sectie 1.1374-10.
Pass-through behandeling van belastingaangiften
S-bedrijven passeren items van inkomsten, aftrek en belastingkredieten naar hun aandeelhouders. Pass-through betekent dat de inkomsten en andere belastingitems van het bedrijfsrendement naar de persoonlijke belastingaangiften van de aandeelhouders stromen.
Laten we een eenvoudig voorbeeld nemen. Stel dat ABC Corporation een S-bedrijf is en één aandeelhouder heeft, de heer D. ABC heeft een netto belastbaar inkomen van $ 100.000. Die honderdduizend dollar wordt gerapporteerd van de corporatie aan de aandeelhouder via schema K-1. De aandeelhouder neemt dit bedrag van Schedule K-1 en rapporteert dit op zijn Bijlage E pagina 2, en voegt dit inkomen toe aan de rest van zijn inkomen op Formulier 1040.
Pass-through-behandeling betekent dat items van inkomsten, aftrek of krediet hun karakter behouden wanneer ze van de S-corporatie naar de persoonlijke belastingaangifte van de aandeelhouder stromen. Als de S-corporatie enkele activa verkocht die in aanmerking komen voor langetermijnaanwinsten op kapitaalwinsten, wordt dat inkomen op de Schedule K-1 van de onderneming aan de aandeelhouder gerapporteerd als winst op de lange termijn, en zou de persoon dit inkomen op zijn of haar haar Schedule D als langetermijnwinsten.
Evenzo, stel dat een S-bedrijf geld doneert aan een goed doel. Dat item wordt gerapporteerd als een liefdadige donatie op schema K-1. En de aandeelhouder zou zijn deel van de liefdadige schenking rapporteren als een gespecificeerde aftrek voor het goede doel.
De pass-through-behandeling van belastingposten betekent dat alle items van inkomsten, aftrek en belastingkredieten op de juiste manier worden behandeld wanneer deze items worden weergegeven in de persoonlijke belastingaangifte van de aandeelhouder.